Změny v dani z příjmů od roku 2027

Poslanecká sněmovna i Senát schválily návrh zákona, který vedle dalších opatření přináší také změny v oblasti daně z příjmů. Pro zaměstnance a zaměstnavatele jsou významné zejména změny týkající se zaměstnaneckých benefitů, daňových slev a zvýšení limitů pro povinnost fyzických osob podat daňová přiznání.

Účinnost

Uvedené změny mají nabýt účinnosti od 1. ledna 2027.

Vzhledem k tomu, že návrh byl již schválen oběma komorami Parlamentu, lze očekávat, že legislativní proces bude dokončen před plánovaným datem účinnosti a nové podmínky se promítnou do praxe zaměstnavatelů již od začátku roku 2027.

Nepeněžní zaměstnanecké benefity

Nově má být výslovně potvrzeno, že daňové osvobození nepeněžních benefitů poskytovaných zaměstnavatelem, se vztahuje pouze na plnění poskytovaná nad rámec mzdy, platu, odměny, náhrady za ušlý příjem či jiného plnění přímo navázaného na výkon práce.

Tento přístup se již dříve promítl do metodické informace Generálního finančního ředitelství, která zdůrazňuje, že benefity je třeba odlišovat od plnění poskytovaných v souvislosti s pracovním výkonem. Samotný daňový režim poskytovaných zaměstnaneckých benefitů tímto výkladem nebyl dotčen.

Limity pro osvobození benefitů

V nedávné době se většina zaměstnavatelů intenzivně zabývala nastavením interních procesů a správného daňového přístupu u tzv. volnočasových a zdravotních benefitů, u kterých bylo pro jejich osvobození zavedeno zastropování.

Toto omezení osvobození na úrovni poloviny průměrné mzdy má být u volnočasových benefitů zrušeno.

Volnočasové benefity by tak při splnění ostatních zákonných podmínek měly být od daně z příjmů osvobozeny bez stanoveného finančního limitu, obdobně jako tomu bylo před zavedením současného limitu. Výjimkou mají být stejně jako v minulosti rekreace a zájezdy, u nichž má být zachován samostatný roční limit ve výši 20 000 Kč. Návrh současně rozšiřuje okruh osvobozených plnění o příspěvky zaměstnavatele na vybrané sociální služby.

U zdravotních benefitů zůstává zachován stávající princip finančního limitu. Návrh však současně doplňuje vymezení vybraných plnění zaměstnavatele v oblasti péče o zdraví zaměstnanců, která mají být pro účely daně z příjmů z režimu zdanění vyňata, a nebudou se tak započítávat do limitu pro osvobození zdravotních benefitů. Přesný rozsah těchto plnění je vymezen v návrhu prostřednictvím doplnění příslušné přílohy; jejich praktická aplikace bude pravděpodobně vyžadovat navazující metodické upřesnění. Mezi plnění, která mají být z tohoto limitu vyňata, lze zařadit například některé nadstandardní preventivní prohlídky, vybraná screeningová vyšetření či očkování nehrazená z veřejného zdravotního pojištění. Naopak se nová úprava nemá vztahovat na služby, které nesouvisejí s prevencí či ochranou zdraví, typicky například kosmetické služby nebo některé estetické zákroky.

Z pohledu zaměstnavatelů může být významné, že se novelou otevírá větší prostor pro poskytování vybraných zdravotních a preventivních plnění zaměstnancům bez dopadu na limit pro ostatní zdravotní benefity.

Daňové slevy

Návrh počítá s obnovením slevy na studenta a slevy za umístění dítěte v předškolním zařízení (tzv. školkovného). Obě daňové úlevy se mají do systému vrátit od roku 2027. Původní návrh na zpětné zavedení již pro rok 2026 nebyl přijat.

Parametricky se slevy zásadně neliší od režimu platného před jejich zrušením. Novela je v podstatě vrací do zákona v původní podobě, tedy ve stejném principu i se stejnými základními parametry, které platily do konce roku 2023. U slevy na studenta se jedná o částku 4 020 Kč ročně, zatímco u školkovného je maximální výše slevy navázána na výši minimální mzdy pro příslušné zdaňovací období.

Limity pro povinnost podat daňové přiznání

Novela zákona dále zvyšuje některé limity rozhodné pro vznik povinnosti podat daňové přiznání.

Obecná hranice příjmů zakládající povinnost podat daňové přiznání se má zvýšit z 50 000 Kč na 100 000 Kč. U zaměstnanců se má současně zvýšit limit ostatních příjmů, při jejichž překročení vzniká povinnost podat daňové přiznání, z 20 000 Kč na 40 000 Kč.

Změna tak může zjednodušit daňové povinnosti zejména fyzickým osobám s nižšími vedlejšími příjmy.

Tiché víno

Od roku 2024 nesplňují výdaje na tiché víno podmínky pro daňovou uznatelnost stanovené pro reklamní a propagační předměty.

Novela zákona umožňuje se vrací k právní úpravě před rokem 2024.

Tiché víno by tak za splnění zákonných podmínek mohlo být opět považováno za daňově uznatelný reklamní nebo propagační předmět. Nadále by přitom měly být splněny obecné podmínky, zejména limit hodnoty reklamního či propagačního předmětu a jeho označení obchodní firmou, ochrannou známkou nebo názvem propagovaného zboží či služby.

Doporučení

Doporučujeme zaměstnavatelům využít zbývající čas do účinnosti změn k prověření a případné aktualizaci interních směrnic a pravidel pro poskytování zaměstnaneckých benefitů, a to v úzké provázanosti s mzdovou účtárnou a nastavením mzdového systému.

Pozornost by měla být věnována zejména správnému rozlišení jednotlivých druhů benefitů, evidenci poskytovaných plnění, způsobu sledování daňových limitů a novému režimu volnočasových a zdravotních benefitů. Současně doporučujeme včas nastavit odpovědnosti a procesy mezi HR, mzdovou účtárnou a případně daňovým oddělením tak, aby byly změny promítnuty nejen do interních pravidel, ale také do evidence benefitů a jejich správného daňového posouzení od roku 2027.

Neváhejte se obrátit na náš tým, rádi Vám se zavedením změn pomůžeme.

S přátelským pozdravem,

Tým WTS Alfery, Alfery Hrdina Advokáti