Osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv v České republice

Evropské nařízení 2023/1114 o trzích kryptoaktiv – MiCA (Markets in Crypto-Assets Regulation) představuje zásadní přelom v regulaci trhu s kryptoměnami ze strany Evropské unie. Nařízení bylo schváleno již v roce 2023 a jeho cílem je vytvořit regulovaný rámec pro poskytování a nabízení služeb spojených s vybranými kryptoaktivy a ochranu investorů v členských státech EU. Česká republika nyní implementovala nařízení do svého právního řádu a v této souvislosti přistoupila poprvé v historii i k daňové regulaci kryptoaktiv. Jak se změnil přístup z pohledu daně z příjmů právnických osob a daně z přidané hodnoty?

Zdanění kryptoaktiv nebylo v ČR zatím speciálně upraveno, tak že příjmy z prodeje kryptoaktiv byly vždy zdaňovány bez ohledu na osobu investora, dobu držby kryptoaktiv nebo výši příjmů z jejich prodeje.

Novela zákona o daních z příjmů účinná od 15.2.2025 přinesla pro fyzické osoby – nepodnikatele hned 2 možnosti osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv a kryptoaktiva tak staví v tomto ohledu na rovinu cenných papírů. Osvobození se však týká jen kryptoaktiv nezahrnutých do obchodního majetku. Pokud jsou kryptoaktiva používána v rámci podnikání, příjmy z jejich prodeje i nadále podléhají standardnímu zdanění bez možnosti osvobození.

Drobní investoři ocení zavedení hodnotového limitu ve výši 100 tis. Kč hrubých příjmů z prodeje kryptoaktiv za rok. Pokud investor tento roční limit nepřekročí, příjmy z prodeje kryptoaktiv budou od daně z příjmů osvobozeny.

Dále jsou osvobozeny příjmy z prodeje těch kryptoaktiv, které investor držel více než 3 roky. Osvobození se vztahuje na celkový hrubý příjem z prodeje kryptoaktiv až do výše 40 mil. Kč za rok. Dovolujeme si upozornit, že hranice pro osvobození ve výši 40 mil. Kč je nyní společná pro příjmy z prodeje cenných papírů a kryptoaktiv.

Další důležitou změnou je, že výměna kryptoaktiv (například při aktualizaci protokolu) nepřeruší běh osvobozovacího časového testu.

Příjem z prodeje kryptoaktiv může být realizován na takové formě kryptoaktiv, které nepožívají výhod zákona o daních z příjmů. Doporučujeme proto vždy druh aktiva ve vztahu k daním zkontrolovat.

Dovolujeme si Vás upozornit, že na příjmy z prodeje kryptoaktiv realizovaných do účinnosti zákona, tj. do 14.2.2025, nebude bohužel možné aplikovat nová výše popsaná osvobození.

Změna okamžiku zdanění u zaměstnaneckých akcií

V roce 2024 došlo v České republice k několika změnám ve zdanění zaměstnaneckých akcií.

Příjem ze zaměstnaneckého akciového opčního plánu je v České republice odjakživa považován za příjem ze závislé činnosti. Zákon přesně určuje, kdy má být tento příjem zdaněn a na zdanění je navázán také odvod sociálního a zdravotního pojištění.

Právě okamžik zdanění se od roku 2024 změnil, resp. posunul do budoucnosti, neboť právní úprava zavedla princip „no tax before cash“. Daně tak měly být z akcií obdržených v roce 2024 a později vybírány ve většině případů až ve chvíli, kdy zaměstnanec zpeněží své akcie a bude mít prostředky na jejich úhradu. Tento princip však přinesl v praxi značné problémy evidenční a zejména výkladové, a to především u zaměstnanců měnících svůj daňový domicil.

Zároveň došlo legislativním nedopatřením k situaci, kdy v první půlce roku 2024 se odklad zdanění neaplikoval v oblasti zdravotního a sociálního pojištění. To znamenalo, že příjem z akciového plánu nebyl u zaměstnance zdaněn, ale mělo z něj být odvedeno pojistné. Ke sjednocení okamžiku odvodu daně i pojistného došlo až od 1.7.2024.

Novela zákona aktuálně schválená Senátem vrací původní pravidla zdanění zpět, tj. daň a pojistné by měly být opět odvedeny už v okamžiku obdržení akcie. Staronová pravidla bude možné použít zpětně i pro rok 2024 a část roku 2025 před účinností novely.

Princip odloženého zdanění a odvodu pojistného zůstane i nadále v zákoně zachován, ale jen jako dobrovolná možnost zaměstnavatele. Ten pak bude muset o volbě tohoto režimu svého správce daně informovat, poprvé nejpozději do konce druhého měsíce následujícího po účinnosti novely.

Účinnost novely byla původně plánována od 1.1.2025, ale v důsledku zdlouhavého legislativního procesu nastane až v průběhu roku 2025, a to prvním dnem prvního kalendářního měsíce následujícího po dni vyhlášení zákona ve Sbírce zákonů.

Výkladové nejasnosti vztahující se zejména k vypořádání roku 2024 a části roku 2025 by měl odstranit očekávaný Metodický pokyn Generálního finančního ředitelství a k problematice pojistného by se zároveň měla vyjádřit Česká správa sociálního zabezpečení. Situaci budeme i nadále sledovat.

V případě konkrétních dotazů se na nás neváhejte obrátit, jsme Vám kdykoliv rádi k dispozici. 

Tým WTS Alfery